{"id":8362,"date":"2026-02-21T21:43:00","date_gmt":"2026-02-22T02:43:00","guid":{"rendered":"https:\/\/opm01.com\/?p=8362"},"modified":"2026-05-15T23:14:02","modified_gmt":"2026-05-16T04:14:02","slug":"deducibilita-dei-costi-black-list","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/opm01.com\/it\/deducibilita-dei-costi-black-list\/","title":{"rendered":"Deducibilit\u00e0 dei costi black list"},"content":{"rendered":"\t\t
\n\t\t\t\t\t\t
\n\t\t\t\t\t\t
\n\t\t\t\t\t
\n\t\t\t
\n\t\t\t\t\t\t
\n\t\t\t\t
\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\"Deducibilit\u00e0\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/section>\n\t\t\t\t
\n\t\t\t\t\t\t
\n\t\t\t\t\t
\n\t\t\t
\n\t\t\t\t\t\t
\n\t\t\t\t
\n\t\t\t\t\t

La normativa conosciuta come deducibilit\u00e0 dei costi black list \u00e8 stata oggetto negli anni di numerose riforme tributarie<\/h2>\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/section>\n\t\t\t\t
\n\t\t\t\t\t\t
\n\t\t\t\t\t
\n\t\t\t
\n\t\t\t\t\t\t
\n\t\t\t\t
\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t

La deducibilit\u00e0 dei costi black list ha subito numerose riforme fiscali nel corso degli anni. Attualmente, i costi sono deducibili solo se dimostrato l’interesse economico e l’esecuzione dell’operazione.\u00a0La Legge di bilancio 2023 ha introdotto nuove disposizioni, prevedendo la <\/span>Deducibilit\u00e0 dei costi black list, ossia\u00a0derivanti da operazioni intercorse con imprese localizzate in Paesi o territori non cooperativi a fini fiscali, nei limiti del loro valore normale e con concreta esecuzione. L’Agenzia delle entrate ha illustrato i dati e documenti necessari a dimostrare l’attivit\u00e0 commerciale e l’effettivo interesse economico dell’operazione.<\/span><\/span><\/p>

La lista UE delle giurisdizioni non collaborative ai fini fiscali attualmente comprende (attualizzazione\u00a0del <\/span>17 febbraio 2026<\/span>)<\/strong>\u00a0Samoa Americane, Anguilla, Guam, Palau, Panama, Russia, Turks and Caicos Islands, Isole Vergini Americane, Vanuatu e Viet Nam<\/span>. Le disposizioni previste in materia di costi black list si applicano anche alle prestazioni di servizi rese dai professionisti domiciliati in Paesi o territori non collaborativi.<\/span><\/p>

Tuttavia, le imprese residenti in Italia possono dimostrare, per la\u00a0deducibilit\u00e0 dei costi black list,<\/span>\u00a0che le operazioni effettuate rispondono a un effettivo interesse economico e hanno avuto concreta esecuzione. In sintesi, la deducibilit\u00e0 dei costi black list \u00e8 un tema complesso e in costante evoluzione. Le imprese che effettuano scambi commerciali a livello internazionale dovranno prestare attenzione alle nuove disposizioni fiscali e dimostrare l’effettiva esecuzione e l’interesse economico delle operazioni effettuate.<\/span><\/p>

In particolare, come peraltro gi\u00e0 accadeva in passato, \u00e8 oggi prevista la\u00a0deducibilit\u00e0 dei costi black list<\/span>\u00a0e degli altri componenti negativi di reddito derivanti da operazioni intercorse con imprese residenti, ovvero localizzate in Paesi o territori non cooperativi a fini fiscali, nei limiti del loro valore normale, a condizione che tali operazioni abbiano avuto concreta esecuzione.<\/p>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/section>\n\t\t\t\t

\n\t\t\t\t\t\t
\n\t\t\t\t\t
\n\t\t\t
\n\t\t\t\t\t\t
\n\t\t\t\t
\n\t\t\t\t\t

Costanti modifiche sulla deducibilit\u00e0 dei costi black list<\/h3>\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/section>\n\t\t\t\t
\n\t\t\t\t\t\t
\n\t\t\t\t\t
\n\t\t\t
\n\t\t\t\t\t\t
\n\t\t\t\t
\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t

Un primo intervento \u00e8 stato fatto con il D.Lgs. 147\/2015, ossia il decreto crescita e internazionalizzazione delle imprese. Con questo decreto il legislatore aveva modificato la preesistente disciplina applicabile ai costi black list, che risultavano deducibili dal reddito d\u2019impresa integralmente, fino a concorrenza del loro valore normale.\u00a0Di contro, il costo eccedente il valore normale del bene o servizio acquistato, poteva essere dedotto a condizione che il contribuente dimostrasse l\u2019effettivo interesse economico dell\u2019operazione e, simmetricamente, la concreta effettuazione della stessa.<\/span><\/p>

Successivamente, la Legge di stabilit\u00e0 2016 aveva abrogato la disciplina dei costi black list che diventavano deducibili in base alle norme generali previste per i componenti del reddito d\u2019impresa, ai sensi dell\u2019articolo articolo 109 Tuir<\/a> (sulla base dei noti principi di inerenza, certezza e obiettiva determinabilit\u00e0 della spesa).\u00a0L\u2019<\/span>articolo 1, commi 84-<\/a>86<\/a> della Legge di bilancio 2023 (L. 197\/2022) ha reintrodotto le disposizioni in materia di indeducibilit\u00e0 dei costi derivanti da operazioni intercorse con imprese localizzate in Paesi o territori non cooperativi a fini fiscali.<\/span><\/p>

Nello specifico, per espressa disposizione normativa (articolo 110, comma 9-bis e seguenti,<\/a> Tuir<\/a>), le spese e gli altri componenti negativi derivanti da operazioni, che hanno avuto concreta esecuzione, intercorse con imprese residenti ovvero localizzate in Paesi o territori non cooperativi a fini fiscali sono ammessi in deduzione. Questo nei limiti del loro valore normale, determinato ai sensi dell\u2019articolo 9 Tuir<\/a>.<\/p>

A effetto della\u00a0deducibilit\u00e0 dei costi black list<\/span>\u00a0si considerano Paesi o territori non cooperativi a fini fiscali le giurisdizioni individuate nell\u2019allegato I alla lista UE delle giurisdizioni non cooperative a fini fiscali, adottata con conclusioni del Consiglio dell\u2019Unione europea.\u00a0<\/span>Le disposizioni previste in materia di costi black list si applicano anche alle prestazioni di servizi rese dai professionisti domiciliati in Paesi o territori non collaborativi.<\/span><\/p>

\u00a0<\/p>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/section>\n\t\t\t\t

\n\t\t\t\t\t\t
\n\t\t\t\t\t
\n\t\t\t
\n\t\t\t\t\t\t
\n\t\t\t\t
\n\t\t\t\t\t

Esiste, tuttavia, una causa esimente che consente di disapplicare la normativa<\/h3>\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/section>\n\t\t\t\t
\n\t\t\t\t\t\t
\n\t\t\t\t\t
\n\t\t\t
\n\t\t\t\t\t\t
\n\t\t\t\t
\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t

Le disposizioni sopra indicate sulla\u00a0deducibilit\u00e0 dei costi black list\u00a0<\/span>non si applicano quando le imprese residenti in Italia forniscono la prova che le operazioni attuate rispondono a un effettivo interesse economico e che le stesse hanno avuto concreta esecuzione.\u00a0<\/span>Sotto tale profilo giova ricordare che in passato l\u2019Agenzia delle entrate, con la <\/span>risoluzione AdE<\/a> 46\/E\/2004<\/a>, aveva illustrato i dati e documenti ritenuti idonei a dimostrare l\u2019esercizio dell\u2019attivit\u00e0 commerciale.<\/span><\/p>

In particolare, l\u2019impresa italiana che effettuava scambi commerciali poteva acquisire, da parte del soggetto estero, i seguenti documenti:<\/p>